В связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 21 июля 2014 г. № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы» (далее – Указ № 361), подпунктом 1.5 пункта 1 которого предусматривается ограничение вычета сумм «ввозного» НДС путем установления отсрочки в 90 дней на такой вычет в отношении товаров, импортированных на территорию Республики Беларусь и реализуемых в неизменном состоянии, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь сообщает следующее.
- Период действия подпункта 1.5 пункта 1 Указа № 361.
Указ № 361 опубликован на сайте Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь (http://www.pravo.by) 24 июля 2014 г., изменения вступают в силу после официального опубликования Указа № 361, т.е. с 25 июля 2014 г.
На основании пункта 26 статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Кодекс) положения подпункта 1.5 пункта 1 Указа № 361 применяются в отношении импортированных товаров, которые:
выпущены в соответствии с заявленной таможенной процедурой с 25 июля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. включительно (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза). Дата выпуска товаров указывается в графе «С» таможенной декларации;
приняты к учету с 25 июля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. включительно (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза).
- Квалификация ввезенных товаров.
Ограничение вычета по «ввозному» НДС применяется, если импортированный товар является приобретенным и реализуется плательщиком, осуществившим его ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.
Под реализацией импортированных товаров в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, понимаются также товары, подвергнутые фасовке (розливу) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помолу (разрезке) для фасовки (упаковки), другим простым операциям по упаковке или переупаковке, не направленным на изменение свойств товаров.
- Период, в котором осуществляется вычет «ввозного» НДС импортером.
Сумма «ввозного» НДС, уплаченная при ввозе товаров, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней:
с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза);
с даты принятия товаров к учету (при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза).
- Вычет комитентом «ввозного» НДС, уплаченного комиссионером.
Ограничение налоговых вычетов по НДС при импорте потребительских товаров распространяется и на суммы «ввозного» НДС, уплаченные комиссионерами при ввозе приобретенных товаров по поручению комитента.
С учетом норм пункта 17 статьи 107 Кодекса и подпункта 1.5 пункта 1 Указа № 361 в отношении товаров, ввезенных белорусским комиссионером по поручению белорусского комитента и переданных белорусскому комитенту, вычет НДС у комитента осуществляется при выполнении в совокупности следующих условий:
сумма НДС предъявлена в первичном учетном документе установленной формы, составленном на бланке, полученном комиссионером в установленном законодательством порядке, каковым является либо товарно-транспортная накладная формы ТТН-1, либо товарная накладная формы ТН-2;
комиссионер подтвердил комитенту факт уплаты «ввозного» НДС в бюджет Республики Беларусь;
истекло 90 дней с даты принятия комиссионером к учету товаров, ввезенных с территории государств – членов Таможенного союза;
истекло 90 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной комиссионером таможенной процедурой, ввезенных с территории государств, не являющихся членами Таможенного союза.
- Если на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования.
Как уже отмечалось, ограничение вычета по «ввозному» НДС применяется, если ввезенный товар реализуется в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде.
Соответственно, если оприходованный ввезенный товар предназначен:
для оптовой и (или) розничной торговли либо для реализации на экспорт в неизменном виде, то вычет «ввозного» НДС осуществляется по истечении срока, установленного Указом № 361;
для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, то в отношении сумм «ввозного» НДС положения Указа № 361 не применяются.
Если же плательщик наряду с торговой осуществляет производственную деятельность и на дату оприходования ввезенного товара невозможно определить направление его дальнейшего использования (ввезенный товар может быть как реализован в неизменном состоянии, так и использован в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг), то в таком случае следует руководствоваться нормой части четвертой подпункта 1.5 пункта 1 Указа № 361.
Если в течение установленного Указом № 361 срока (90 дней) ввезенные товары будут использованы в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо приняты к учету в качестве основных средств, то сумма «ввозного» НДС по таким товарам принимается к вычету в том отчетном периоде, в котором ввезенные товары направлены на указанные цели. Иначе говоря, по таким товарам вычет сумм «ввозного» НДС ограничен до момента их использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, но не позднее 90 дней с даты их принятия к учету (выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой).