Первичные учетные документы, оформляемые на территории Российской Федерации и Республики Казахстан.
Российская Федерация
Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.
Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта, в том числе руководители коммерческих (некоммерческих) организаций и индивидуальные предприниматели.
Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели вправе пользоваться формами первичных учетных документов, разработанными ими самостоятельно.
При разработке собственных форм первичных учетных документов, могут быть взять за основу унифицированные формы, при необходимости с добавлением или удалением части реквизитов. При этом следует учитывать, что первичный учетный документ должен содержать обязательные реквизиты указанные выше.
Справочно: Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
Республика Казахстан
Согласно пункту 2 статьи 7 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года № 234-Ш (далее – Закон) формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Пунктом 3 статьи 7 Закона предусмотрено, что первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 статьи 7 Закона, разрабатываются индивидуальными предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа (формы);
- дату составления;
3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ;
4) содержание операции или события;
- единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
- наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;
7) идентификационный номер.
В зависимости от характера операции или события, требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания (пункт 4 статьи 7 Закона).
Обязательные реквизиты кассового чека, других документов, подтверждающих оплату товаров, в Российской Федерации и Республике Казахстан.
Российская Федерация
В соответствии со статьей 5 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» в редакции, вступающей в силу с 9 мая 2014 года (далее Закон № 54-ФЗ) организации (за исключением кредитных) и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные на ККТ кассовые чеки.
Требования к реквизитам, печатаемым контрольно-кассовой техникой на кассовом чеке, определены пунктом 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745. Так, на выдаваемом покупателям (клиентам) чеке должны отражаться следующие реквизиты:
- наименование организации;
- идентификационный номер организации-налогоплательщика;
- заводской номер контрольно-кассовой машины;
- порядковый номер чека;
- дата и время покупки (оказания услуги);
- стоимость покупки (услуги);
- признак фискального режима.
На выдаваемом покупателям (клиентам) чеке могут содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к ККТ, с учетом особенностей сфер их применения.
Статьей 2 Закона № 54-ФЗ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие пунктов 2 и 3 настоящей статьи, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).
Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:
наименование документа;
порядковый номер документа, дату его выдачи;
наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);
идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;
наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;
должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись.
Республика Казахстан
Согласно пункту 19 Постановления Правительства Республики Казахстан от 18 апреля 2002 года № 449 «Об утверждении Правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью» (далее – Постановление) контрольный чек должен содержать следующую информацию:
- наименование налогоплательщика;
- регистрационный номер налогоплательщика;
- заводской номер Машины;
- регистрационный номер Машины;
- порядковый номер чека;
- дату и время совершения покупки товаров (работ, услуг);
- цену товара (работы, услуги) и/или сумму покупки;
- фискальный признак.
Контрольный чек, в котором указывается налог на добавленную стоимость, должен содержать следующую информацию (пункт 20 Постановления):
серия и номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость;
наименование товара (работы, услуги);
сумма налога на добавленную стоимость.
На контрольном чеке и на контрольных лентах могут дополнительно содержаться и другие данные, предусмотренные техническими требованиями к Машине (пункт 21 Постановления).
Счета-фактуры
Пунктом 8 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол по товарам) определен перечень документов, представляемых импортером в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией в целях подтверждения факта уплаты косвенных налогов и проставления отметки на заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление).
В частности подпунктом 4) пункта 8 статьи 2 Протокола по товарам предусмотрено представление счетов-фактур, оформленных в соответствии с законодательством государства - члена таможенного союза при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства – члена таможенного союза.
Выставление (выписка) счетов-фактур регламентированы статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом отдельные налогоплательщики Российской Федерации, не являющиеся налогоплательщиками НДС (например, применяющего упрощенную систему налогообложения), в соответствии с законодательством Российской Федерации выставление (выписку) счетов-фактур не производят. Следовательно, при реализации товаров такими налогоплательщиками счета-фактуры покупателям не выставляются.
ИНФОРМАЦИЯ
об условиях наличия у индивидуальных предпринимателей-плательщиков единого налога документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств-членов Таможенного союза
До 01 июля 2014 года |
После 01 июля 2014 года (по проекту Указа) |
При транспортировке товаров
|
|
подакцизные товары (масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) – требуется наличие товаросопроводительных документов (накладных), оформленных продавцом товаров |
подакцизные товары (масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей) – требуется наличие товаросопроводительных документов (накладных), оформленных продавцом товаров |
иные товары – не требуется наличие товаросопроводительных документов |
иные товары – требуется наличие товаросопроводительных документов (накладных), оформленных продавцом товаров |
При реализации и хранении товаров в местах реализации
|
|
в магазинах – требуется наличие товаросопроводительных документов (накладных), оформленных продавцом товаров, при поступлении товаров непосредственно от их продавца в магазин, либо наличие товарных (товарно-транспортных) накладных (ТН-2, ТТН-1), оформленных индивидуальным предпринимателем, при отпуске товаров из мест хранения в магазин |
в магазинах - требуется наличие товаросопроводительных документов (накладных), оформленных продавцом товаров, при поступлении товаров непосредственно от их продавца в магазин, либо наличие товарных (товарно-транспортных) накладных (ТН-2, ТТН-1), оформленных индивидуальным предпринимателем, при отпуске товаров из мест хранения в магазин |
в иных торговых объектах (места на рынках, павильоны и т.д.) – не требуется наличие документов, подтверждающих приобретение (поступление) товаров |
в иных торговых объектах (места на рынках, павильоны и т.д.) – требуется наличие товаросопроводительных документов (накладных), оформленных продавцом товаров, при поступлении товаров непосредственно от их продавца в торговый объект, либо наличие товарных (товарно-транспортных) накладных (ТН-2, ТТН-1), оформленных индивидуальным предпринимателем, при отпуске товаров из мест хранения в торговый объект |
При хранении товаров в местах хранения
|
|
на складах – требуется наличие товаросопроводительных документов, оформленных продавцом товаров, а при их отсутствии – оформленных индивидуальным предпринимателем товарных накладных (ТН-2), полученных на свое имя |
на складах – требуется наличие товаросопроводительных документов, оформленных продавцом товаров |
Приобретение индивидуальным предпринимателем товаров на территории Республики Беларусь осуществляется только по документам: товарным (ТН-2) или товарно-транспортным (ТТН-1) накладным, оформляемым продавцом товаров.
Приобретение индивидуальным предпринимателем товаров за пределами территории Республики Беларусь и иных государств-членов Таможенного союза осуществляется по документам: товаросопроводительным документам, оформленным продавцом товаров в соответствии с законодательством своей страны.